Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности туристских организаций. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций План счетов финансово хозяйственной деятельности предприятия

Выданные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от... полученные" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от... кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от...

Раздельный учет расходов и выручки при поставках продукции в рамках исполнения гособоронзаказа

Запасов", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от...

Об обязательности ведения учета по забалансовому счету 002

Забалансовый счет прямо поименован в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Кроме того, ведение этого забалансового... следует из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от... 002). 3. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от...

Как отразить в учете брак при отсутствии вины сотрудников

Списание испорченных товаров в бухгалтерском и налоговом учете, когда виновное лицо не установлено

Возможно ли перевести основные средства с остаточной стоимостью менее 40 тыс. руб. в состав МПЗ?

В другой следует из анализа Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению...

Расходы на охрану. Бухгалтерский и налоговый учет

Счета" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от... N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от...

Как учитывать выявленный в аптеке фальсификат?

Производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций). В бухгалтерском учете такие операции...

Товарный кредит при упрощенной системе налогообложения

Организациям займов Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от...

Отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с ремонтом автомобиля сторонней организацией

Счетов учета произведенных затрат. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению...

Как учесть расходы на разработку дизайна магазина

...). Исходя из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от...

Введение

Организация деятельности предприятия и расчет экономических показателей

1 Формирование уставного капитала и состава учредителей

2 Составление штатного расписания работающих

3 Заключение хозяйственных договоров с поставщиками материальных ресурсов и покупателями продукции

4 Составление сметы расходов и доходов

Формирование плана доходов и расходов предприятия

Формирование отчетности предприятия

1 Составление расчетно-платежной ведомости

2 Составление журнала хозяйственных операций за квартал

3 Составление оборотно-сальдовой ведомости за квартал

4 Составление бухгалтерской отчетности

Анализ финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности предприятия

1 Анализ финансовой устойчивости

2 Анализ платежеспособности предприятия

Заключение

Список литературы

Приложение 1 Рабочий план счетов

Приложение 2 Бухгалтерский баланс

Введение

Совершенствование управления экономикой, становление рыночных отношений, использование различных форм собственности, создание предприятий с участием иностранных партнеров, ориентация на Международные бухгалтерские стандарты предполагают повышение роли и значения учета для современных предприятий.

Основной целью бухгалтерского учета является формирование качественной (полной, достоверной) и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, необходимой для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения предприятия на рынке, выявления положения предприятий-конкурентов. Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов, как в денежном выражении, так и в натуральных показателях.

Бухгалтерский учет в современных условиях выступает как одна из важнейших функций управления предприятием. Это означает, что совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связаны с развитием всей системы бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете отражается фактическая информация по каждому виду основных средств, материально-сырьевых, трудовых, финансовых ресурсов, что позволяет направлять и координировать финансовую и производственно-хозяйственную деятельность, добиваться желаемых результатов. Чтобы с наибольшим эффектом использовать эту информацию в целях управления предприятием, необходима такая система организации бухгалтерского учета, которая ориентирована на использование передовых методов учета, положительного зарубежного опыта, международных стандартов бухгалтерского учета, широкое применение вычислительной техники.

Целью данной курсовой работы является проведение комплекса работ по учету финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В первом разделе курсовой работы решаются вопросы организации предприятия и его деятельности. На основе исходных данных формируется уставной капитал предприятия, составляется штатное расписание работающих, оформляются договора с поставщиками материальных ресурсов и покупателями готовой продукции, рассчитываются экономические показатели, смета затрат и налоги.

Во втором разделе составляется план доходов и расходов предприятия.

В третьем разделе ведется бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия; составляются журнал хозяйственных операций за квартал, расчетно-платежная ведомость за каждый месяц квартала, оборотно-сальдовая ведомость и заполняются формы бухгалтерской отчетности.

В четвертом разделе проводится оценка финансовой устойчивости, ликвидности и платежеспособности предприятия.

1. Организация деятельности предприятия и расчет

экономических показателей

1.1 Формирование уставного капитала и состава учредителей

Для составления бухгалтерской отчетности необходимо иметь полное представление об имуществе предприятия, его обязательствах, хозяйственных процессах, расходах и финансовых результатах.

Малое производственное предприятие «Дельта» является обществом с ограниченной ответственностью. ООО «Дельта» является хозяйственным обществом, учрежденное группой лиц, уставной капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

В соответствии со ст. 89 ГК РФ учредительными документами общества являются Устав и Учредительный договор. В Учредительном договоре учредители обязуются создать общество, определяют порядок его создания, размер уставного капитала, доли каждого из участников, размер, порядок и ответственность за внесение вкладов в уставный капитал общества, порядок распределения прибыли, порядок выхода участников из общества.

Устав ООО «Дельта» содержит его наименование, сведения о месте нахождения, о составе, компетенции и порядке принятия решений в органах управления обществом, о размере уставного капитала и доле каждого участника, права, обязанности участников общества, в том числе права на выход из общества и передачу доли другому лицу.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Это капитал, подлежащий внесению учредителями в виде нематериальных активов, основных и оборотных средств. Его сумма фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.

Размер уставного капитала предприятия составляет 1500 тыс.руб. Уставный капитал распределяется между пятью учредителями, каждый учредитель полностью внес свой вклад в уставный капитал предприятия после его регистрации.

Формирование уставного капитала предприятия и распределение взносов между учредителями представлено в таблице 1.

Таблица 1 Формирование уставного капитала и распределение вкладов

№УчредителиДоля вкладаВид вкладаРазмер вклада, руб.1Колоскова Н.А.30%осн. ср.4500002Овчарук П.С.20%матер.3000003Федосеев К.М.20%деньги3000004Миронов Г.А.20%осн. ср.3000005Шушунов С.Н.10%мат.150000 Итого100% 1500000

В уставный капитал в качестве вкладов внесены: основные средства на сумму 750 тыс. руб.; материалы на сумму 450 тыс. руб.; денежные средства в размере 300 тыс. руб.

1.2 Составление штатного расписания работающих

Согласно Общероссийскому классификатору профессия рабочих, должностей служащих и тарифных разрядов (ОКПДТР) провидится распределение работников организации по категориям персонала: рабочие, руководители, специалисты и другие служащие.

К рабочим относятся лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также занятые ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и т.д.

К специалистам относятся: работники, занятые инженерно-техническими, экономическими и другими работами, в частности, администраторы, бухгалтеры, инспекторы, инженеры и т.д.

К руководителям относятся: директор, руководители, начальники, главный бухгалтер, главный инженер и другие.

Другие служащие - это работники, осуществляющие подготовку и оформление документации, учет и контроль, в частности, кассир, делопроизводитель, секретарь-машинистка и другие.

Вид системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах. Месячная оплата труда работника не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Минимальный размер оплаты труда составляет - 4611 руб.

Формирование штатного расписания работающих оформляется в табл. 2.

Таблица 2 Штатное расписание работающих

№Фамилия И.О.ДолжностьЗарплата в месяц, руб.1Терентьев В.Г.директор600002Синцова В.В.гл. бухгалтер500003Малышева И.А.бухгалтер360004Краснова В.С.экономист350005Гришина С.В.экономист350006Каретников В.В.менеджер по сбыту200007Зайцев А.С.менеджер по сбыту200008Хирина А.Д.менеджер по снабжению200009Парфенов Н.А.менеджер по снабжению2000010Щепров В.А.рабочий2500011Нетужилова Н.А.рабочий2500012Лопатина Л.Р.рабочий2500013Тихомиров А.Ю.рабочий2500014Петрова Е.А.рабочий2200015Козлова Л.В.рабочий2200016Иванов И.В.рабочий2200017Никитин Н.А.грузчик1600018Макаров Д.А.водитель1600019Демидов К.В.водитель1600020Опарина Л.Н.кладовщик15000 Итого: 525000

Таким образом, фонд заработной платы работников в месяц составляет 525 тыс. руб.

1.3 Заключение хозяйственных договоров с поставщиками

материальных ресурсов и покупателями продукции

С поставщиками материальных ресурсов заключается договор на сумму, которая определяется по формуле:

См = Qм * Цм * N + НДС,

где Qм - вес 1 кг материала, кг;

Цм - стоимость 1 кг материала, руб.;

N - программа выпуска продукции в натуральном выражении за квартал, шт.;

НДС - налог на добавленную стоимость, руб.

См =6 * 75 * 8250 *1,18 = 4 380 750 руб.

Поставщиком материалов является ЗАО «Меркурий». Материалы поступают на предприятие 5 числа каждого месяца квартала. Оплата счетов поставщиков осуществляется после реализации продукции и поступления денежных средств на расчетный счет.

Покупателем продукции является оптовое предприятие ООО «ОПТ+». Продукция отгружается ежемесячно в конце каждого месяца квартала. Отгрузка готовой продукции покупателю происходит 25 числа каждого месяца. Оплата за поставленную продукцию от покупателей поступает в течение 2 дней с момента отгрузки.

1.4 Составление сметы расходов и доходов

Расходы по общим видам деятельности формируются по экономическим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

Материальные затраты включают стоимость поставляемых материальных ресурсов и сумму транспортно-заготовительных расходов.

Затраты на оплату труда включают фонд заработной платы работающих.

Отчисления на социальные нужды включают суммы страховых взносов и взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С 2012 г. тариф страховых взносов распределяется следующим образом:

22% в Пенсионный фонд Российской Федерации

2,9% в Фонд социального страхования Российской Федерации,

5,1% в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, итоговая ставка страховых взносов составляет 30%.

Величина страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависит от класса профессионального риска. В нашем случае ставка составляет 3%.

Амортизация по основным средствам начисляется линейным методом. Годовая сумма амортизации начисляется исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Сумма амортизационных отчислений за месяц определяется путем деления на 12 годовой суммы амортизации. Расчет проводим в табл. 3.

Таблица 3 Расчет суммы амортизации

Наименование ОПФПервоначальная стоимость руб.Норма амортизацииГодовая сумма амортизации, руб.Сумма амортизации за месяц, руб.Оборудование15000012,00%180001500Здание6000002,10%126001050Итого7500002550

Таким образом, сумма амортизации за месяц составляет 2550 руб. Амортизация по основным средствам начисляется с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию.

Полученные расчетным путем показатели оформляются в табл. 4.

Таблица 4 Смета расходов и доходов

№Наименование показателейНормы расчетаДанные, руб.ЯнварьФевральМартКвартал1Материальные затратыCM=QM*ЦМ*N1237500,001237500,001237500,003712500,002Транспортно-заготовительные расходы2% от п.124750,0024750,0024750,0074250,003ФЗПсм. табл. 2525000,00525000,00525000,001575000,004Отчисления на страховые взносы 30% от п.3157500,00157500,00157500,00472500,005Отчисления на страхование от несчастных случаев 3% от п.315750,0015750,0015750,0047250,006Амортизация-2550,002550,005100,007Итого затратS п1-61960500,001963050,001963050,005886600,008Плановая рентабельность, %22,509Прибыльп.8*п.7441112,50441686,25441686,251324485,0010Объем реализациип.7+п.92401612,502404736,252404736,257211085,0011НДС 18% от п.10432290,25432852,53432852,531297995,3012Выручка от реализациип.10+п.112833902,752837588,782837588,788509080,30

По окончании квартала рассчитываются налог на имущество, налог с прибыли и сумма чистой прибыли.

Сумма налога на имущество определяется по формуле, руб.:

Ни=Fср. * 2,2100

где Fср. - среднегодовая стоимость имущества:

2 - ставка налога, %.

Объектом налогообложения являются основные средства по остаточной стоимости.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) определяется по следующему правилу: сложить остаточную стоимость основных средств на начало каждого месяца отчетного периода и стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом; результат разделить на количество месяцев отчетного периода, увеличенное на единицу.

Первоначальная стоимость основных средств 750 тыс. руб. Сумма амортизации в месяц 2550 руб.

Определяем остаточную стоимость основных средств:

На 1.02.12750000 руб.

На 1.03.12750000 - 2550 = 747450 руб.

На 1.04.12747450 - 2550 = 744900 руб.

Среднегодовая стоимость основных средств:

Fср. = (750000 +747450 +744900) / 4 = 560587,50 руб.

Сумма налога на имущество за квартал:

Ни = (560587,50* 2,2) / (100 * 4)= 3083,23 руб.

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму указанного налога:

Рн = Рф - Ни

где Рф - фактически полученная прибыль, руб.

Рн= 1324485- 3083,23 = 1321401,77 руб.

Сумма налога с прибыли определяется, исходя из выражения:

Нпр=Рн * 20100

где 20 - ставка налога на прибыль, %.

Сумма налога на прибыль составит:

Нпр= 1321401,77 * 20 / 100 = 264 280,35 руб.

Сумма чистой прибыли определяется, исходя из выражения:

Рч = Рн - Ни

Рч = 1321401,77 - 264280,35= 1057121,42 руб.

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется по его усмотрению.

2. Формирование плана доходов и расходов предприятия

План доходов и расходов позволяет сопоставить по дням планируемые доходы и расходы, ежедневно осуществлять контроль над величиной остатка денежных средств на расчетном счете и служит информационной основой для принятия решений в области управления денежными потоками на предприятии.

В разделе «Доходы» указывается поступление выручки от реализации продукции от покупателя на расчетный счет. Отгрузка продукции производится ежемесячно 25 числа каждого месяца. Оплата от покупателя поступает в течение 2 дней после отгрузки.

В разделе «Расходы» указывается оплата счетов поставщиков материальных ресурсов, транспортно-заготовительных расходов, выплата заработной платы, перечисление страховых взносов, перечисление налога на доходы физических лиц (подоходного налога).

После того, как получены средства за отгруженную продукцию, предприятие может оплачивать счета поставщиков. Расчеты с поставщиком и транспортной фирмой производятся на следующий день, после поступления выручки от реализации продукции.

Выплата заработной платы на предприятии производится 1 числа каждого месяца. В этот же день предприятие перечисляет в бюджет подоходный налог. Суммы страховых взносов уплачиваются на следующий день.

План доходов и расходов формируется в таблице 5.

Таблица 5 План доходов и расходов и состояние расчетного счета

ДатаДоходыРасходыОстаток на р/с, руб.НаименованиеСумма, руб.НаименованиеСумма, руб.Остаток денежных средств на начало января300000,0027.01Поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию2833902,75 28.01Произведена оплата счетов поставщика за материалы1460250,0028.01Произведена оплата счетов транспортной фирмы29205,00Остаток денежных средств на начало февраля1644447,7501.02 Выплачена заработная плата459844,00 02.02 Перечислен в бюджет подоходный налог65156,00 02.02 Перечислены страховые взносы173250,00 27.02Поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию2837588,78 28.02Произведена оплата счетов поставщика за материалы1460250,0028.02 Произведена оплата счетов транспортной фирмы29205,00Остаток денежных средств на начало марта2294331,5301.03 Выплачена заработная плата459844,00 01.03 Перечислен в бюджет подоходный налог65156,00 02.03 Перечислены страховые взносы173250,00 27.03Поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию2837588,78 28.03Произведена оплата счетов поставщика за материалы1460250,0028.03 Произведена оплата счетов транспортной фирмы29205,00 Остаток денежных средств на начало апреля2944215,30

3. Формирование отчетности предприятия

3.1 Составление расчетно-платежной ведомости

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляет организация, в которой работает налогоплательщик.

В соответствии со ст. 218 Налогового кодекса РФ физические лица имеют право на ежемесячный вычет на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет в размере:

1400 рублей - на первого ребенка;

1400 рублей - на второго ребенка;

3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 тыс. руб.

С 1 января 2012 г. в соответствии с Федеральным закон <#"justify">№Фамилия И.О.Число иждивенцевНачислено, руб.Стандартные вычеты, руб.Удержано, руб.Сумма к выдаче, руб.1Терентьев В.Г.16000014007618523822Синцова В.В.15000014006318436823Малышева И.А.23600028004316316844Краснова В.С.13500014004368306325Гришина С.В.23500028004186308146Каретников В.В. 2000002600174007Зайцев А.С.12000014002418175828Хирина А.Д.22000028002236177649Парфенов Н.А. 20000026001740010Щепров В.А. 25000032502175011Нетужилова Н.А.225000280028862211412Лопатина Л.Р. 25000032502175013Тихомиров А.Ю.125000140030682193214Петрова Е.А. 22000028601914015Козлова Л.В. 22000028601914016Иванов И.В.222000280024961950417Никитин Н.А. 16000020801392018Макаров Д.А. 16000020801392019Демидов К.В.216000280017161428420Опарина Л.Н. 150000195013050Итого: 5250002380065156459844

Таким образом, сумма удержанного подоходного налога ежемесячно составляет 65156 руб.

Поскольку ни у одного работника сумма начисленной заработной платы нарастающим итогом с начала года не превысит 280 тыс. руб., суммы начисленной заработной платы, предоставленных вычетов, удержанного налога и суммы к выдаче остается неизменной в течение первого квартала.

3.2 Составление журнала хозяйственных операций за квартал

Журнал хозяйственных операций составляется по форме (таблица 7) и заполняется ежемесячно в течение квартала.

В графе 2 «Содержание операций» записывается месяц и в хронологической последовательности позиционным способом на основании каждого первичного документа отражаются все хозяйственные операции этого месяца. Открывается журнал хозяйственных операций записью - сформирован уставный капитал. После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Далее следует отражать следующие операции: поступление материалов от поставщиков, сумму транспортных расходов, начисление заработной платы, страховых взносов, начисление амортизации. В течение месяца на счете 20 «Основное производство» - дебет собираются затраты на производство продукции. По завершении месяца данные затраты списываются с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция». В момент реализации затраты списываются с кредита счета 43 в дебет счета 90 «Продажи». На счете 90 выявляется финансовый результат от реализации продукции.

В месяце, следующем за отчетным, перечисляются налоги, оплачиваются счета поставщиков, выплачивается заработная плата. По окончании квартала учитываются налоги на имущество и с прибыли. В конце журнала хозяйственных операций показывается сумма чистой прибыли предприятия.

Таблица 7 Журнал хозяйственных операций за I квартал

№Наименование операцииСумма, руб.Корресп. счетаДК Январь 1Сформирован уставный капитал1500000,0075-1802Внесен вклад основными средствами, не требующими монтажа750000,000875-13Внесены материалы450000,001075-14Внесены денежные средства на расчетный счет300000,005175-15Основные средства переданы в эксплуатацию750000,0001086Акцептован счет поставщика за материалы без НДС1237500,0010607Начислен НДС на поступившие материалы222750,0019608Акцептован счет транспортной фирмы на стоимость доставки без НДС24750,0010769Начислен НДС на транспортные услуги4455,00197610Материалы переданы в производство1262250,00201011Начислена заработная плата525000,00207012Начислен подоходный налог65156,00706813Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования15225,002069-114Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ115500,002069-215Начислены страховые взносы в Федеральный фонд ОМНС26775,002069-316Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний15750,00206917Списана фактическая себестоимость на готовую продукцию1960500,00432018Списана фактическая себестоимость на реализацию1960500,00904319Произведена отгрузка готовой продукции2833902,75629020Определен НДС432290,25906821Поступила оплата от покупателя на р/с2833902,75516222Произведена оплата счетов поставщика1460250,00605123Произведена оплата счетов транспортной фирмы29205,00765124Определен финансовый результат от реализации441112,509099 Февраль 25С расчетного счета в кассу получено459844,00505126Выплачена заработная плата459844,00705027Перечислен подоходный налог65156,00685128Перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования15225,0069-15129Перечислены страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ115500,0069-25130Перечислены страховые взносы в Федеральный фонд ОМНС26775,0069-35131Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний15750,00695132Акцептован счет поставщика за материалы без НДС1237500,00106033Начислен НДС на поступившие материалы222750,00196034Акцептован счет транспортной фирмы на стоимость доставки без НДС24750,00107635Начислен НДС на транспортные услуги4455,00197636Материалы переданы в производство1262250,00201037Начислена амортизация по основным средствам за январь2550,00200238Начислена заработная плата525000,00207039Начислен подоходный налог65156,00706840Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования15225,002069-141Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ115500,002069-242Начислены страховые взносы в Федеральный фонд ОМНС26775,002069-343Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний15750,00206944Списана фактическая себестоимость на готовую продукцию1963050,00432045Списана фактическая себестоимость на реализацию1963050,00904346Произведена отгрузка готовой продукции2837588,78629047Определен НДС432852,53906848Поступила оплата от покупателя на р/с2837588,78516249Произведена оплата счетов поставщика1460250,00605150Произведена оплата счетов транспортной фирмы29205,00765151Определен финансовый результат от реализации441686,259099 Март 52С расчетного счета в кассу получено459844,00505153Выплачена заработная плата459844,00705054Перечислен подоходный налог65156,00685155Перечислены страховые взносы в Фонд социального страхования15225,0069-15156Перечислены страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ115500,0069-25157Перечислены страховые взносы в Федеральный фонд ОМНС26775,0069-35158Перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний15750,00695159Акцептован счет поставщика за материалы без НДС1237500,00106060Начислен НДС на поступившие материалы222750,00196061Акцептован счет транспортной фирмы на стоимость доставки без НДС24750,00107662Начислен НДС на транспортные услуги4455,00197663Материалы переданы в производство1262250,00201064Начислена амортизация по основным средствам за февраль2550,00200265Начислена заработная плата525000,00207066Начислен подоходный налог65156,00706867Начислены страховые взносы в Фонд социального страхования15225,002069-168Начислены страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ115500,002069-269Начислены страховые взносы в Федеральный фонд ОМНС26775,002069-370Начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний15750,00206971Списана фактическая себестоимость на готовую продукцию1963050,00432072Списана фактическая себестоимость на реализацию1963050,00904373Произведена отгрузка готовой продукции2837588,78629074Определен НДС432852,53906875Поступила оплата от покупателя на р/с2837588,78516276Произведена оплата счетов поставщика1460250,00605177Произведена оплата счетов транспортной фирмы29205,00765178Определен финансовый результат от реализации441686,25909979НДС по оплаченным счетам предъявлен к возмещению из бюджета681615,00681980Начислен налог на имущество3083,23916881Списано сальдо прочих расходов3083,23999182Начислен налог с прибыли264280,35996883Определена сумма чистой прибыли1057121,429984 Итого за квартал:54508010,13

3.3 Составление оборотно-сальдовой ведомости за квартал

Для того чтобы получить сведения об оборотах, имевших место в отчетном периоде, осуществлять проверку данных по счетам и составить баланс на конец этого периода составляют оборотную ведомость, в которой по каждому счету показывают: остатки средств и их источников на начало отчетного периода; оборота за отчетный период и остатки средств и их источников на конец отчетного периода (таблица 8).

Таблица 8 Оборотно-сальдовая ведомость за квартал

Наименование счетаОстаток на начало отчетного периодаОбороты за отчетный периодОстаток на конец отчетного периодаДКДКДК01--750000,00-750000,00-02---5100,00-5100,0008--750000,00750000,00--10--4236750,003786750,00450000,00-19--681615,00681615,00--20--5886600,005886600,00--43--5886600,005886600,00--50--919688,00919688,00--51--8809080,305864865,002944215,30-60--4380750,004380750,00--62--8509080,308509080,30--68--811927,001760826,89-948899,8969--346500,00519750,00-173250,0070--1115156,001575000,00-459844,0075-1--1500000,001500000,00--76--87615,0087615,00--80---1500000,00-1500000,0084---1057121,42-1057121,4290--8509080,308509080,30--91--3083,233083,23--99--1324485,001324485,00--Итого--54508010,1354508010,134144215,304144215,303.4 Составление бухгалтерской отчетности

На основе оборотно-сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс составляется по форме № 1.

4. Анализ финансовой устойчивости, ликвидности и

платежеспособности предприятия

4.1 Анализ финансовой устойчивости

ликвидность платежеспособность оборотный сальдовый

Под финансовой устойчивостью предприятия понимают его независимость от внешних источников финансирования и обеспеченность собственными средствами. Для оценки финансовой устойчивости предприятия анализируются абсолютные и относительные показатели. Анализ абсолютных показателей включает оценку финансовой ситуации на предприятии, анализ относительных показателей предполагает расчет коэффициентов финансовой устойчивости.

Оценка финансовой ситуации на предприятии проводится на основе балансовой модели, которая имеет следующий вид:

F+EM+EP = CC+CD+CK+CP

где F - стоимость внеоборотных активов;

EM - материальные оборотные средства;

EP - денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы;

CC - источники собственных средств;

CD - долгосрочные обязательства (займы и кредиты);

CK - краткосрочные займы и кредиты;

CP - расчеты (кредиторская задолженность) и прочие пассивы.

Учитывая, что долгосрочные кредиты и займы направляются на формирование внеоборотных активов, балансовую модель преобразуют:

EM+EP = ((CC+CD) - F) + (CK+CP)

Выделяют показатель наличия источников собственных средств для формирования материальных оборотных средств, EC :

EC = CC+CD - F

Тип финансовой ситуации определяют, сравнивая стоимость производственных запасов (материальных оборотных средств) с нормальными источниками их финансирования. При этом к нормальным источникам относят собственные оборотные средства и краткосрочные кредиты. Выделяют четыре типа финансовой ситуации.

Абсолютная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность, задается условием:

EM < EC+CK

Нормальная устойчивость финансового состояния предприятия, гарантирующая его платежеспособность:

EM ? EC+CK

При рассмотрении данного условия следует учесть, что допустимое для его выполнение отклонение может составлять десять процентов от стоимости материальных оборотных средств (запасов).

Неустойчивое финансовое состояние , при котором сохраняется возможность восстановить устойчивость за счет источников, ослабляющий финансовую напряженность:

EM ? EC+CK+CO

где CО - источники, ослабляющие финансовую напряженность.

В состав таких источников может быть включена сумма превышения кредиторской задолженности над дебиторской. Источники, ослабляющие финансовую напряженность, могут быть использованы только очень непродолжительное время, поэтому, если такое состояние предприятия наблюдается свыше трех месяцев, оно оценивается как предкризисное.

Кризисное финансовое состояние, при котором предприятие находится на гране банкротства:

EM > EC+CK+CO

Проведем оценку типа финансовой ситуации на конец квартала.

Исходные данные для анализа представлены в таблице 9.

Таблица 9 Исходные данные для оценки типа финансовой ситуации

ПоказателиУсловное обозначениеЗначение на конец квартала, руб.1. Стоимость внеоборотных активовF 7449002. Стоимость запасовEM4500003. Денежные средства, краткосрочные вложения, дебиторская задолженность и прочие оборотные активыEP29442154. Источники собственных средствCC25571215. Долгосрочные обязательстваCD06. Краткосрочные займы и кредитыCK07. Кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивыCP15819948. Собственные оборотные средстваEС=CC + CD - F18122219. Сумма источников средств, ослабляющих финансовую напряженностьCO1581994=450000 руб. EС =1812221руб.

EM < EC

Таким образом, запасы предприятия полностью обеспечены собственными оборотными средствами, и предприятие является абсолютно устойчивым.

В системе относительных показателей финансовой устойчивости предприятия выделяют ряд коэффициентов, основными из них являются коэффициент автономии, соотношения заемных и собственных средств, коэффициенты маневренности и обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, степень иммобилизации средств в расчетах.

Определяющее значение среди показателей рыночной устойчивости занимает коэффициент автономии (коэффициент независимости, коэффициент собственности), характеризующий долю источников собственных средств в общем объеме капитала. Нормальное значение данного коэффициента - не ниже 0,5. В условиях недостаточно стабильной экономики как оптимальное рассматривается значение данного коэффициента не ниже 0,7-0,8. Значения 0,9 и выше могут быть признаны избыточными, поскольку такие значения могут свидетельствовать о низкой деловой активности предприятия.

Рассчитывается коэффициент автономии (kА ) по формуле:

где В - валюта баланса (строка 300 или строка 700).

Коэффициент автономии дополняется коэффициентом соотношения заемных и собственных средств , который показывает, сколько заемных средств предприятие привлекает на каждый рубль собственных. Нормальное соотношение заемных и собственных средств (kз.с .) - не выше единицы. Определяется коэффициент по формуле:

Существенной характеристикой устойчивости финансового состояния является коэффициент маневренности (kм ), показывающий, какая часть собственных средств предприятия находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами.

Высокие значения коэффициента маневренности положительно характеризуют устойчивость финансового состояния предприятия, оптимальным значением коэффициента для промышленных предприятий является значение не ниже 0,2, для предприятий сферы услуг и торговли - не ниже 0,3-0,5. Рассчитывается коэффициент маневренности по формуле:

Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формирования (kо.с.с), рассчитывается по формуле:

Степень иммобилизации средств в расчетах характеризует доля дебиторской задолженности в имуществе предприятия (DДЗ ):

где EDZ - сумма дебиторской задолженности.

Оптимальной является величина данного показателя не выше 0,03-0,05, предельно допустимой - не более 0,1.

Расчет коэффициентов проводим в таблице 10.

Таблица 10 Расчет коэффициентов финансовой устойчивости

ПоказателиУсловное обозначениеЗначение на конец квартала, руб.1. Стоимость запасовEМ 4500002. Сумма дебиторской задолженностиEDZ 03. Источники собственных средствCC 25571214. Долгосрочные обязательстваCD 05. Краткосрочные кредиты и займыCK 06. Кредиторская задолженностьCP 15819947. Имущество (капитал) предприятияВ 41391158.Коэффициент автономииkА не менее 0,5-0,80,629. Коэффициент соотношения заемных и собственных средствkз.с . не выше 10,6210. Коэффициент маневренностиkм не менее 0,20,7111. Коэффициент обеспеченности запасов собственными источниками формированияk о.с.с не менее 0,5-0,74,0312. Доля дебиторской задолженности в имуществе предприятияDДЗ не выше 0,10

Все рассчитанные коэффициенты принимают оптимальные значения. Это свидетельствует о том, что финансовое состояние предприятия характеризуется высокой степенью автономии, финансовой независимости, хорошей маневренностью, запасы предприятия полностью обеспечены собственными источниками формирования.

Таким образом, на конец квартала предприятие является финансово устойчивым.

4.2 Анализ платежеспособности предприятия

Платежеспособность предприятия, то есть его способность своевременно и в полном объеме оплачивать обязательства перед кредиторами, анализируется в краткосрочном и долгосрочном аспектах.

Оценка способности погашать краткосрочные обязательства (платежеспособность в краткосрочной перспективе) проводится на основе анализа ликвидности активов. Оценка способности расплачиваться по всем видам обязательств (платежеспособность в долгосрочной перспективе) проводится на основе анализа ликвидности баланса.

Для оценки платежеспособности статьи баланса группируют, активы - по степени ликвидности (скорости преобразования в денежную форму), пассивы - по степени срочности оплаты.

В активе выделяют следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

А2 - быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность);

А3 - медленно реализуемые активы (производственные запасы, НДС по приобретенным ценностям и прочие оборотные активы);

А4 - трудно реализуемые активы (внеоборотные активы).

В пассиве выделяют:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы, а также прочие краткосрочные пассивы);

П3 - долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства);

П4 - постоянные пассивы (собственные средства).

Анализ ликвидности активов позволяет оценить способность предприятия своевременно погашать краткосрочные обязательства. Для такой оценки рассчитываются следующие показатели.

Коэффициент абсолютной ликвидности, (Ка) позволяет оценить способность предприятия погашать краткосрочную задолженность за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Рассчитывается как отношение величины наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных и краткосрочных обязательств:

Предельное значение коэффициента абсолютной ликвидности - не менее 0,2-0,25. Предприятие можно признать платежеспособным, если оно имеет возможность в любой момент оплатить 20-25% краткосрочной задолженности.

Критический коэффициент ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия), КК отражает платежные возможности предприятия при условии полного использования денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и своевременного погашения дебиторской задолженности.

При расчете данного коэффициента в числитель добавляется (по сравнению с методикой расчета коэффициента абсолютной ликвидности) дебиторская задолженность:

Предельное значение коэффициента критической ликвидности - не менее 0,7 - 0,8.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия), КТ отражает платежные возможности предприятия при условии полного использования денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, своевременного проведения расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, а также продажи в случае необходимости части элементов материальных оборотных средств.

Данный коэффициент определяется по формуле:

Минимальное значение коэффициента текущей ликвидности - не меньше единицы. Такое значение свидетельствует, что предприятие способно оплатить 100% краткосрочных обязательств при полном использовании оборотных средств.

Однако не следует забывать, что в состав оборотных средств входят такие элементы, как производственные запасы, незавершенное производство и иные подобные активы, не предназначенные для непосредственной продажи и необходимые предприятию. При реализации таких оборотных средств немедленно возникнет потребность в их пополнении и, соответственно, вновь образуется кредиторская задолженность.

Поэтому оптимальным следует считать значение коэффициента текущей ликвидности не меньше 2-2,5. Иными словами, предприятие можно с полным основанием признать платежеспособным, если его оборотный капитал в 2-2,5 раза превышает краткосрочную задолженность. В этом случае существует возможность погашения не только краткосрочных, но и долгосрочных обязательств, сохраняется возможность непрерывного осуществления текущей деятельности.

На основании результатов расчета коэффициентов формулируется вывод о способности анализируемого предприятия погашать краткосрочную задолженность, происходящих в течение года изменениях в ликвидности активов и платежных возможностях предприятия.

Расчет показателей ликвидности проводим в таблице 11.

Таблица 11 Расчет показателей ликвидности

ПоказателиУсловное обозначениеЗначение на конец квартала, руб.1. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (наиболее ликвидные активы) А1 29442152. Дебиторская задолженность (быстро реализуемые активы)А2 03. Производственные запасы и другие медленно реализуемые активыА3 4500004. Краткосрочная задолженность (наиболее срочные и краткосрочные обязательства)П1 +П2 15819945. Коэффициент абсолютной ликвидностиКа не менее 0,2-0,251,866. Критический коэффициент ликвидностиКК не менее 0,7-0,81,867. Коэффициент текущей ликвидностиКТ не менее 2-2,52,15

Рассчитанные показатели выше нормативных. В краткосрочной перспективе предприятие является платежеспособным.

Анализ ликвидности баланса позволяет оценить платежные возможности предприятия в долгосрочной перспективе - способность погашать не только краткосрочные, но и долгосрочные обязательства, а также обеспеченность собственными оборотными средствами.

По степени ликвидности баланс может быть абсолютно ликвидным, минимально ликвидным, неликвидным. Для оценки ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву.

Баланс считается абсолютно ликвидным, когда имеют место следующие соотношения:

А1 П1 А2 П2 А3 П3 А4 П4

Если одно или несколько неравенств не выполняются, баланс не является абсолютно ликвидным. При этом ликвидность баланса оценивается как минимально достаточная, если выполняются следующие условия:

А1 + А2 + А3 П1 + П2 + П3 А4 П4

В этом случае предприятие может финансировать текущую деятельность за счет собственного капитала и в будущем имеет возможность восстановить платежеспособность. Если и эти условия не выполняются, баланс является абсолютно неликвидным, а предприятие - неплатежеспособным.

Кроме проверки соблюдения условий ликвидности баланса, необходимо оценить платежный излишек (недостаток) по каждой группе активов и пассивов. По первым трем группам активов и пассивов платежный излишек (недостаток) рассчитывается как разность между суммой активов и суммой пассивов соответствующей группы. По четвертой группе платежный излишек (недостаток) определяется как разность между суммой пассивов и суммой активов данной группы. Для характеристики относительной величины платежного недостатка его выражают в процентах от валюты баланса.

Анализ ликвидности баланса проводим в таблице 12.

Таблица 12 Анализ ликвидности баланса

АктивЗначение, руб.ПассивЗначение, руб.Платежный излишек (+), недостаток (-), руб.1.Наиболее ликвидные активы29442151. Наиболее срочные обязательства15819941362221 32,9%2. Быстро реализуемые активы02. Краткосрочные пассивы003. Медленно реализуемые активы4500003. Долгосрочные пассивы0450000 10,9%4. Трудно реализуемые активы7449004. Постоянные пассивы25571211812221 43,8%Баланс4139115Баланс4139115

Платежный излишек наблюдается по всем группам. Баланс можно считать абсолютно ликвидным, поскольку выполнены все неравенства.

Таким образом, в долгосрочной перспективе предприятие также является платежеспособным.

Заключение

В данной курсовой работе проведен учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В первой главе работы рассмотрены вопросы организации предприятия и его деятельности. Уставный капитал ООО «Дельта» (1500 тыс.руб.) распределяется между учредителями, каждый учредитель полностью внес свой вклад в уставный капитал предприятия после его регистрации. В уставный капитал внесены: основные средства на сумму 750 тыс. руб., материалы на сумму 450 тыс. руб., денежные средства в размере 300 тыс. руб. Составлено штатное расписание работающих, фонд заработной платы составил 525 тыс. руб.

Для организации производственной деятельности заключены договора с поставщиком ресурсов ЗАО «Меркурий» на сумму 4380750 руб.; с покупателем готовой продукции ООО «ОПТ+» на сумму 8509080,30 руб. Составлена смета расходов и доходов, определен объем реализации продукции за квартал (7211085 руб.), выручка от реализации за квартал (8509080,30 руб.), плановая величина прибыли (1324485 руб.). Рассчитаны налоги, уплачиваемые предприятием, и определена сумма чистой прибыли 1057121,42 руб.

Во втором разделе работы составлен план доходов и расходов на первый квартал, определен остаток денежных средств на расчетном счете предприятия.

В третьем разделе ведется учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Проведен расчет начисления заработной платы, удержаний из нее и выплаты заработной платы работникам предприятия за квартал. Составлена расчетно-платежная ведомость на месяц. Составлен журнал хозяйственных операций за I квартал, в котором в хронологической последовательности отражены все хозяйственные операции предприятия по трем месяцам. На основании журнала хозяйственных операций составлена оборотно-сальдовая ведомость, в которой по каждому счету показаны обороты средств за квартал и рассчитаны остатки средств и их источников на конец отчетного периода. Также в данном разделе составлен бухгалтерский баланс предприятия на конец квартала.

В четвертом разделе работы проведена оценка финансового состояния, ликвидности и платежеспособности предприятия по данным составленного бухгалтерского баланса. В целом, на конец квартала предприятие является абсолютно финансово устойчивым и платежеспособным.

Список литературы

1.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012) <#"justify">Приложение 1

Рабочий план счетов

Раздел I. «Основные средства и другие долгосрочные вложения»

Счет 01 «Основные средства».

Счет 02 «Амортизация основных средств».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Раздел II. «Производственные запасы»

Счет 10 «Материалы».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Раздел III. «Затраты на производство»

Счет 20 «Основное производство».

Раздел IV. «Готовая продукция товара и реализация»

Счет 43 «Готовая продукция».

Счет 90 «Продажи».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Раздел V «Денежные средства»

Счет 50 «Касса».

Счет 51 «Расчетный счет»

Раздел VI «Расчеты»

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 70 «Расчеты по оплате труда».

Счет 75 «Расчеты с учредителями».

Счет 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами».

Раздел VII «Финансовые результаты и использование прибыли»

Счет 99 «Прибыли и убытки».

Раздел VIII «Капитал и резервы»

Счет 80 «Уставный капитал».

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Приложение 2

Бухгалтерский баланс

на1 апреля2012г. КодыФорма по ОКУД0710001Дата (число, месяц, год)31032012ОрганизацияООО «Дельта»по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщикаИННВид экономической деятельностипроизводствоПо ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственностиОбщество с ограниченной ответственностью / частнаяпо ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс. руб. (млн. руб.)по ОКЕИ384 (385)Местонахождение (адрес)

На01.04На 31 декабряНа 31 декабряПояснения Наименование показателя 2012г.20г.20г.АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активыРезультаты исследований и разработокНематериальные поисковые активыМатериальные поисковые активыОсновные средства745Доходные вложения в материальные ценностиФинансовые вложенияОтложенные налоговые активыПрочие внеоборотные активыИтого по разделу I745II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы450Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямДебиторская задолженностьФинансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)Денежные средства и денежные эквиваленты2944Прочие оборотные активыИтого по разделу II3394БАЛАНС4139

Форма 0710001 с. 2

На01.04На 31 декабряНа 31 декабряПояснения Наименование показателя 22012г.20г.20г.ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)1500Собственные акции, выкупленные у акционеров()()()Переоценка внеоборотных активовДобавочный капитал (без переоценки)Резервный капиталНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1057Итого по разделу III2557IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средстваОтложенные налоговые обязательстваОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу IVV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средстваКредиторская задолженность1582Доходы будущих периодовОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу V1582БАЛАНС4139

РуководительТерентьев В.Г.Главный бухгалтерСинцова В.В.(подпись)(расшифровка подписи)(подпись)(расшифровка подписи)

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

В целях грамотного ведения бухгалтерского учета на предприятии используется План счетов бухгалтерского учета, который позволяет осуществлять учет всех операций по методу двойной записи. Данный План счетов не используют государственные учреждения и кредитные организации, поскольку в связи с особенностями их деятельности для них разработаны свои Планы счетов.

Сущность Плана счетов бухгалтерского учета

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации представляет собой систему регистрации и группировки производимых операций на предприятии, связанных с активами и пассивами, финансовыми обязательствами и различными хозяйственными мероприятиями. Он содержит в себе сведения о счетах бухгалтерского учета, которые подразделяются на:

• синтетические (счета первого порядка);
• аналитические (счета второго порядка).

План счетов закреплен на законодательной основе, поскольку он утвержден Приказом Минфин РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Он носит полный характер, то есть отражает все счета и субсчета, которые могут использоваться предприятием при регистрации в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности. На его основании каждая организация имеет право разрабатывать собственный рабочий План счетов, который необходим в конкретной деятельности. Он утверждается локальными документами компании и содержит только те счета и субсчета, которые используются именно в данной организации.

Состав Плана счетов бухгалтерского учета

План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организации содержит в своем составе три типа счетов:

1. активные, на которых учитывается имущество предприятия. Начальное и конечное сальдо по таким счетам отражается по дебету, увеличение — также по дебету, а уменьшение — по кредиту;
2. пассивные, на которых отображаются источники формирования имущества. Начальное и конечное сальдо по таким счетам отражается по кредиту, увеличение — также по кредиту, а уменьшение — по дебиту;
3. активно-пассивные, сальдо по которым может отражаться как по дебету, так и по кредиту.

В Приказе Минфин РФ от 31.10.2000 г. № 94н содержится не только детальный План счетов бухгалтерского учета, но также и Инструкция по его применению. С ее помощью устанавливаются правила использования Плана счетов при организации бухгалтерского учета на предприятии и отражении на счетах фактов хозяйственной деятельности. В инструкцию включена характеристика счетов, применяемых в бухучете, в также освещаются вопросы экономического содержания и назначения счетов, принципы и правила их использования.

План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организации

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
1	2	3
Раздел I. Внеоборотные активы
Основные средства	01	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02
Доходные вложения в материальные ценности	03	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов	05
…………………………..	06
Оборудование к установке	07
Вложения во внеоборотные активы	08	1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Отложенные налоговые активы	09
Раздел II. Производственные запасы
Материалы	10	1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме	11
…………………………..	12
…………………………..	13
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14
Заготовление и приобретение материальных ценностей	15
Отклонение в стоимости материальных ценностей	16
…………………………..	17
…………………………..	18
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел III. Затраты на производство
Основное производство	20
Полуфабрикаты собственного производства	21
…………………………..	22
Вспомогательные производства	23
…………………………..	24
Общепроизводственные расходы	25
Общехозяйственные расходы	26
…………………………..	27
Брак в производстве	28
Обслуживающие производства и хозяйства	29
…………………………..	30
…………………………..	31
…………………………..	32
…………………………..	33
…………………………..	34
…………………………..	35
…………………………..	36
…………………………..	37
…………………………..	38
…………………………..	39
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)	40
Товары	41	1. Товары на складах 2. Товары в розничной торговле 3. Тара под товаром и порожняя 4. Покупные изделия
Торговая наценка	42
Готовая продукция	43
Расходы на продажу	44
Товары отгруженные	45
Выполненные этапы по незавершенным работам	46
…………………………..	47
…………………………..	48
…………………………..	49
Раздел V. Денежные средства
Касса	50	1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы
Расчетные счета	51
Валютные счета	52
…………………………..	53
…………………………..	54
Специальные счета в банках	55	1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета
…………………………..	56
Переводы в пути	57
Финансовые вложения	58	1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений	59
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
…………………………..	61
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Резервы по сомнительным долгам	63
…………………………..	64
…………………………..	65
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	67	По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам	68	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
…………………………..	72
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	1. Расчеты по предоставленным займам 2. Расчеты по возмещению материального ущерба
…………………………..	74
Расчеты с учредителями	75	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства	77
…………………………..	78
Внутрихозяйственные расчеты	79	1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал	80
Собственные акции (доли)	81
Резервный капитал	82
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
…………………………..	85
Целевое финансирование	86	По видам финансирования
…………………………..	87
…………………………..	88
…………………………..	89
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи	90	1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 5. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов
…………………………..	92
…………………………..	93
Недостачи и потери от порчи ценностей	94
…………………………..	95
Резервы предстоящих расходов	96	По видам резервов
Расходы будущих периодов	97	По видам расходов
Доходы будущих периодов	98	1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	99
Забалансовые счета
Арендованные основные средства	001
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	002
Материалы, принятые в переработку	003
Товары, принятые на комиссию	004
Оборудование, принятое для монтажа	005
Бланки строгой отчетности	006
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	009
Износ основных средств	010
Основные средства, сданные в аренду	011

План счетов бухгалтерского учета Классификация счетов бухгалтерского учета

Счета бухгалтерского учета составляют основу информаци­онной системы экономического субъекта.

Раскрытие сущности учитываемых объектов на отдельных счетах, возможность получения конкретных показателей с их по­мощью, познание экономической сущности оборотов и сальдо, определяющая роль отдельного счета в организации текущего и последующего контроля при осуществлении уставной деятель­ности, исчислении себестоимости отдельных наименований вы­пускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и т. п. - все это предопределило необходимость упорядочения дей­ствующей системы счетов и определенной их систематизации.

Достигается данная цель путем классификации счетов. По­скольку они являются носителем ""информации и одновременно способом ее получения, постольку классификация счетов долж­на осуществляться по различным признакам. Эти признаки долж­ны улавливать экономическую сущность объектов бухгалтерско­го учета, ту среду, в которой функционируют те или иные объек­ты, а также особенности формирования информационной систе­мы в направлении удовлетворения соответствующей информа­цией аппарата управления и других пользователей. Такие подходы к классификации счетов бухгалтерского учета вполне реали­зуемы, так как система счетов представляет собой достаточно жесткую конструкцию, нормативно регламентируемую и исполь­зуемую в учете длительное время.

Многообразие различных хозяйственных операций требует применения большого ко­личества счетов бухгалтерского учета. Многовариантность отра­жения на счетах однотипных хозяйственных операций расширяет перечень применяемых счетов. Например, учет процесса заготов­ления материалов можно вести отражается двумя вариантами: первый - материалы приходуются по фактической себестоимости непосредственно на счете 10 «Мате­риалы». При втором варианте - материалы приходуются по учетным ценам с использованием дополнительных сче­тов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклоне­ние в стоимости материалов».

При этом не должна нарушаться общая методология ведения бухгалтерского учета. Контроль за соблюдением применения единой методологии бухгалтерского учета осуществляет Министерство финансов Рос­сийской Федерации в лице Департамента методологии бухгал­терского учета и отчетности по согласованию с Госкомстатом Российской Федерации. С принятием Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство Российской Федерации.

Соблюдение указанных выше требований обеспечивается применением Плана счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой упо­рядоченную номенклатуру перечня синтетических счетов, кото­рый должны применять и соблюдать все предприятия и органи­зации (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственнос­ти и организационно-правовых форм, осуществляющих учет ме­тодом двойной записи. Использование Плана счетов бухгалтерс­кого учета финансово-хозяйственной деятельности организаций дает возможность осуществлять в учете регистрацию и группи­ровку фактов хозяйственной жизни конкретной фирмы.

План счетов бухгалтерского учета дает возможность уста­новить, какой конкретно объект надо учитывать на том или ином счете.

В основе организации бухгалтерского учета в любой организации лежит план счетов. План счетов является унифицирован­ным документом, поскольку им обязаны руководство­ваться организации, осуществляющие различные виды деятельности, и различных организационно-правовых форм собственности.

Специфические особенности некоторых из них учи­тываются на отдельных счетах, которые вправе вводить органи­зации по согласованию с Министерством финансов РФ.

План счетов представляет собой строго иерархическую струк­туру, основу которой составляют синтетические счета (счета пер­вого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Причем если ведение счетов и указание их нумерации является строго обяза­тельным, то использование в текущем учете субсчетов и аналити­ческих счетов такой жесткой регламентации не предусматривает; их можно исключать, объединять, а также вводить новые.

Обеспечение таких методологических подходов к примене­нию единого плана счетов создает правовую базу четкой регла­ментации в организации руководством бухгалтерского учета. Уп­рощается его ведение, прежде всего за счет типизации отражения в учете однородных хозяйственных операций. Поэтому с наи­меньшими издержками становится возможным автоматизиро­вать все участки бухгалтерского учета. Сводятся к минимуму ошибки в корреспонденции счетов. Этому способствует также то, что в Плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема корреспонденции его с другими синтетическими счетами. Типовая схема закладывается в соответствующие про­граммы при разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает подхода, при котором в случае возникновения фак­тов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организации вправе ее допол­нять. Единственное ограничение при проведении данных проце­дур - соблюдение основных методических принципов ведения бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по при­менению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций.

Однако в сравнении с ранее действовавшим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. № 56, но­вый План счетов, равно как Инструкция по его применению, имеет пониженный статус нормативного регулирования. Более того, он признан документом, не имеющим нормативно-правового харак­тера. Приоритет в постановке учета определен положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ).

В Плане счетов бухгалтерского учета счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием. В основе данной группировки лежит экономическая классифика­ция объектов учета. Новый план счетов, введенный в действие с 1 января 2001 г., в настоящее время включает 8 разделов, объе­диняющих 63 синтетических счета. Обособленную группу состав­ляют забалансовые счета, состоящие из 11 счетов.

Раздел I. Внеоборотные активы.

Раздел II. Производственные запасы.

Раздел III. Затраты на производство.

Раздел IV. Готовая продукция и товары.

Раздел V. Денежные средства.

Раздел VI. Расчеты.

Раздел VII. Капитал.

Раздел VIII. Финансовые результаты.

Наименование счета	№ счета	Номер и наименование субсчета	Отношение счета к балансу
Раздел 1. Внеоборотные активы
Основные средства		По видам основных средств	А
Амортизация основных средств			П
Доходные вложения в материальные ценности		По видам материальных ценностей	А
Нематериальные активы		По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы	А
Амортизация нематериальных активов			П
Оборудование к установке			А
Вложения во внеоборотные активы		1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	А
Отложенные налоговые активы			А
Раздел II. Производственные запасы
Материалы		1. Сырье и материалы 2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо 4. Тара и тарные материалы 5. Запасные части 6. Прочие материалы 7. Материалы, переданные в переработку на сторону 8. Строительные материалы 9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности 10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе 11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации	А
Животные на выращивании и откорме			А
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей			П
Заготовление и приобретение материальных ценностей			А
Отклонение в стоимости материальных ценностей			А
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям		1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств 2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам 3. Налог на добавленную стои­мость по приобретенным мате­риально-производственным запасам	А
Раздел III.	Затраты на производство
Основное производство			А
Полуфабрикаты собственного производства			А
Вспомогательные производства			А
Общепроизводственные расходы			А
Общехозяйственные расходы			А
Брак в производстве			А
Обслуживающие производства и хозяйства			А
			А
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)			А
Товары		1. Товары на складах	А
2. Товары в розничной торговле
3. Тара под товаром и порожняя
4. Покупные изделия
Торговая наценка			П
Готовая продукция			А
Расходы на продажу			А
Товары отгруженные			А
Выполненные этапы по незавершенным работам			А
Раздел V. Денежные средства
Касса		1. Касса организации 2. Операционная касса 3. Денежные документы	А
Расчетные счета			А
Валютные счета			А
Специальные счета в банках		1. Аккредитивы 2. Чековые книжки 3. Депозитные счета	А
Переводы в пути			А
Финансовые вложения		1. Паи и акции 2. Долговые ценные бумаги 3. Предоставленные займы 4. Вклады по договору простого товарищества	А
Резервы под обесценение финансовых вложений			П
Раздел VI. Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками			А-П
Расчеты с покупателями и заказчиками			А-П
Резервы по сомнительным долгам			П
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов	П
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам		По видам кредитов и займов	П
Расчеты по налогам и сборам		По видам налогов и сборов	А-П
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		1. Расчеты по социальному страхованию 2. Расчеты по пенсионному обеспечению 3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию	А-П
Расчеты с персоналом по оплате труда			П
Расчеты с подотчетными лицами			А-П
Расчёты с персоналом по прочим операциям		1. Расчеты по предоставленным займам 1. Расчеты по возмещению материального ущерба	А
Расчеты с учредителями		1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал 2. Расчеты по выплате доходов	А-П
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		1. Расчеты по имущественному и личному страхованию 2. Расчеты по претензиям 3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам 4. Расчеты по депонированным суммам	А-П
Отложенные налоговые обязательства			П
Внутрихозяйственные расчеты		1. Расчеты по выделенному имуществу 2. Расчеты по текущим операциям 3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом	А-П
Раздел VII. Капитал
Уставный капитал			П
Собственные акции (доли)			А
Резервный капитал			П
Добавочный капитал			П
Нераспределенная (непокрытый убыток)			А-П
Целевое финансирование		По видам финансирования	П
Раздел VIII. Финансовые результаты
Продажи		1. Выручка 2. Себестоимость продаж 3. Налог на добавленную стоимость 4. Акцизы 9. Прибыль/убыток от продаж	А-П
Прочие доходы и расходы		1. Прочие доходы 2. Прочие расходы 9. Сальдо прочих доходов и расходов	А-П
Недостачи и потери от порчи ценностей			А
Резервы предстоящих расходов		По видам резервов	П
Расходы будущих периодов		По видам расходов	А
Доходы будущих периодов		1. Доходы, полученные в счет будущих периодов 2. Безвозмездные поступления 3. Предстоящие поступления задолженности по Недостачам, выявленным за прошлые годы 4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей	П
Прибыли и убытки			А-П
Забалансовые счета
Арендованные основные средства
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ основных средств
Основные средства, сданные в аренду

Каждый счет, представленный в соответствующем разде­ле, помимо наименования обозначен шифром (кодом). Сделано это с целью сокращения учетных записей, так как указание шиф­ра позволяет отказаться от наименования счета. Предусмотрен серийный способ шифровки. Определенный набор шифров сче­тов формирует содержание соответствующего раздела. Шифры счетов обозначаются двузначными числами от 01 до 99.

Каждый раздел содержит краткую аннотацию, в которой рас­крывается назначение счетов, формирующих состав данного раз-деда. Затем приводится название каждого счета, дается краткая характеристика его применения исходя из экономической сущно­сти учитываемого на нем объекта учета. В заключение приводит­ся типовая корреспонденция счета по дебету и кредиту с другими счетами первого порядка.

Раздел I. «Внеоборотные активы». Счета данного раздела используются для обобщения информации текущего бухгалтерс­кого учета о наличии и движении внеоборотных активов (основ­ных средств, нематериальных активов и пр.).

Данный раздел включает 8 счетов, раскрывающих содержа­ние и движение имущества долгосрочного пользования в мате­риальной (основные средства, оборудование к установке) и нема­териальной, «неосязаемой» форме (в виде прав пользования - нематериальных активов). В этом разделе представлены также счета по учету операций, связанных с их формированием и вы­бытием.

Раздел II. «Производственные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов, отклонениях в их приобретении. В этом разделе представлены также счета для целей обоб­щения информации о резервах под отклонения стоимости товарно-материальных ценностей, полученных в процессе их заготов­ления, от рыночной стоимости (счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»), других средств в обороте (незавершенного производства, готовой продукции и т. п.), а так­же сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (счет 19 «Налог на добавленную сто­имость по приобретенным ценностям»). Этот раздел представ­лен 6-ю счетами.

Раздел III. «Затраты на производство» включает 7 счетов и формирует информацию о затратах, связанных с уставной дея­тельностью экономического субъекта, а также с социально-бы­товым обслуживанием его персонала. Перечень счетов и методи­ка их применения устанавливаются им, самостоятельно исходя из особенностей производственной деятельности, структуры и сло­жившейся организации управления с учетом современных тре­бований.

Таким образом, первые три раздела плана счетов вобрали в себя все ресурсные счета, представленные счетами имущества, а также счета, формирующие информацию о процессе производ­ства продукции (работ, услуг) в соответствии с уставной деятель­ностью организации.

Раздел ГУ. «Готовая продукция и товары» включает 7 счетов первого порядка и полностью соответствует перечню счетов од­ной из подгрупп счетов, формирующих процесс обращения.

Раздел V. «Денежные средства» содержит 7 счетов, на кото­рых обобщается необходимая информация о наличии и движе­нии денежных средств в отечественной и иностранной валюте, принадлежащих экономическому субъекту. При этом не имеет значения место их нахождения: в стране или за рубежом, что не противоречит принципу допущения имущественной обособлен­ности организации.

В данный раздел включены также счета в виде ценных бу­маг, платежных и денежных документов (счета «Финансовые вло­жения», «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и др.). Как видно, содержание данного раздела формируют сче­та, на которых отражается наличие и движение временно сво­бодного денежного капитала.

Раздел VI. «Расчеты» объединяет счета, на которых накап­ливается и обобщается информация обо всех видах расчетов пред­приятия или организации с различными юридическими и физи­ческими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов.

Раздел включает 14 счетов.

Итак, представленные счета в четвертом, пятом и шестом разделах Плана счетов обобщают информацию по всем хозяй­ственным операциям, раскрывающим процесс обращения.

Раздел VII. «Капитал» объединяет счета, содержание кото­рых раскрывает процесс формирования и использования собствен­ного капитала организации в отчетном году, а также обобщает информацию о наличии ее непокрытого убытка.

Обособленно в данном разделе представлен счет 86 «Целе­вое финансирование». На нем формируется и обобщается инфор­мация о движении средств, предназначенных для осуществле­ния мероприятий целевого характера, поступивших от других орга­низаций и лиц, бюджетных и иных средств.

Всего счетов в данном разделе 6.

Раздел VIII. «Финансовые результаты» состоит из 8 счетов. С их помощью обобщается информация о состоянии и формиро­вании доходов и расходов организации, ее финансового резуль­тата за отчетный период.

Содержание данного раздела построено таким образом, что­бы в нем были представлены счета, четко обобщающие смысл действующих положений (стандартов) о доходах и расходах орга­низации, в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Информация о них формируется на активно-пассивном счете «Продажи». На нем же исчисляется финансовый результат по операциям от обычных видов деятель­ности. С этой целью ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж»,

90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» с кре­дитовым оборотом по субсчету 90-1 «Выручка» организация ис­числяет финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Заключительными оборотами за отчетный период этот результат списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Следова­тельно, по окончании отчетного периода счет 90 «Продажи» сальдо не имеет. В конце отчетного года все субсчета (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж») закрываются внутренними записями с отнесением результата на указанный субсчет.

Таким образом, содержание счета 90 «Продажи», равно как и содержание других счетов раздела VIII «Финансовые результаты» Плана счетов: 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы буду­щих периодов», позволяет установить тесную взаимосвязь между бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках.

Причем финансовый резуль­тат за отчетный период по другим видам деятельности, отлич­ным от обычных видов деятельности, исчисляется на субсчете 90-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Процедура же записи по субсчетам 90-1 «Прочие доходы» я 91-2 «Прочие расходы» предусматривает накопительный характер в течение отчетного года.

Ежемесячно итог по указанным субсчетам, исчисленный пу­тем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы», с кредитовым оборотом по субсчету 91-1 «Прочие дохо­ды», заключительными записями относится на субсчет 91-9. С ука­занного субсчета в конце этого же отчетного периода полученное сальдо относится на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

В конце отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», а именно: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих до­ходов и расходов»), закрываются внутренними записями с отне­сением полученного результата на субсчет 91-9.

Обособленное место в данном разделе занимают счета 94

«Недостачи и потери от порчи ценностей» и 96 «Резервы пред­стоящих расходов». На счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается сумма недостачи отдельных активов орга­низации независимо от того, на какой стадии обращения она установлена: в процессе заготовления, хранения или продажи.

По дебету данного счета отражается:

· фактическая себестоимость недостающих или полностью ис­порченных товарно-материальных ценностей. Причем при­чина недостачи или порчи не имеет никакого значения;

· остаточная стоимость (первоначальная стоимость за мину­сом начисленной амортизации) по недостающим или пол­ностью испорченным основным средствам;

· сумма исчисленных потерь по частично испорченным акти­вам материального характера.

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей» списываются выявленные суммы недостач с отнесением их по принадлежности в дебет соответствующих счетов:

· 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму недоста­чи строительных материалов в пределах норм естественной убыли;

· 20 «Основное производство» и др. счета затрат на производ­ство и расходов на продажу (когда недостачи и потери выяв­лены при хранении или продаже);

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» при под­тверждении вины материально ответственных лиц сверх сум­мы естественной убыли. Разница между суммой, предъяв­ленной в начет, и учтенной по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относится на счет 98 «Доходы будущих периодов»;

· 91 «Прочие доходы и расходы» при отсутствии виновных лиц или в случае недостачи товарно-материальных ценнос­тей, во взыскании которых отказано судом из-за необосно­ванности предъявленного иска.

По счету 96 «Резервы предстоящих расходов» обобщается информация о состоянии и движении сумм, зарезервированных на определенные цели, и последующего равномерного их включения в издержки производства или продажи продукции (на вы­плату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основ­ных средств и пр.).

Формирование соответствующих резервов осуществляется в соответствии, с действующим законодательством и/или учре­дительными документами собственника.

Краткий обзор плана счетов показывает, что счета, входя­щие в I-VI разделы, предназначены для получения и обобще­ния информации о наличии и движении имущества, а также для раскрытия сущности отдельных хозяйственных процессов.

В разделе VI представлены счета источников иму­щества, обобщающие информацию о наличии и движении посто­янного и заемного капитала. В частности, к ним относятся счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», а также счета 66 «Расче­ты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по дол­госрочным кредитам и займам».

Каждый счет в Плане счетов имеет свой номер, шифр (код), состоящий из двух цифр. Применение номеров (шиф­ров, кодов) упрощает составление бухгалтерских проводок и по­вышает их наглядность, расширяет возможности автоматизации учета. Все это очень важно в процессе понимания сущности хо­зяйственных операций, отражаемых на соответствующих счетах. К отдельным счетам предусмотрены субсчета с указанием их но­мера и наименования. Так, счет 55 «Специальные счета в банках» имеет три субсчета:

55-1 Аккредитивы.

55-2 Чековые книжки.

55-3 Депозитные счета.

Счет 10 «Материалы» имеет 11 субсчетов - наибольшее их количество среди других счетов бухгалтерского учета:

10-1 Сырье и материалы.

10-2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

10-3 Топливо.

10-4 Тара и тарные материалы.

10-5 Запасные части.

10-6 Прочие материалы.

10-7 Материалы, переданные в переработку на сторону.

10-8 Строительные материалы.

10-9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10-10 Специальная оснастка и специальная одежда на скла­де.

10-11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксп­луатации.

Забалансовые счета в силу своей специфики в Плане сче­тов выделены обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадле­жащего организации. Однако, исходя из содержания фактов хо­зяйственной деятельности, временно находятся в его пользова­нии или распоряжении. Здесь находятся также счета, на кото­рых ведется учет и контроль за отдельными хозяйственными операциями экономического субъекта, его условных прав и обя­зательств.

Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию. Напри­мер, счета 001 «Арендованные основные средства», 007 «Списан­ная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» и т. д.

Субсчета к забалансовым счетам не предусмотрены, ибо в этом нет необходимости. На них отсутствует двустороннее дви­жение учитываемых объектов. Поэтому счет закрывается в од­ностороннем порядке, и записи на нем ведутся по простой систе­ме, т. е. только по дебету счета или только по кредиту счета.

По мере реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями раз­вития рыночной экономики, а также постановления Правитель­ства РФ № 283 от 06.03.98 г. «О реформировании бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансо­вой отчетности», востребуется необходимость введения в прак­тику отечественного учета новых объектов учета, а, следователь­но, и дополнительных счетов.

В настоящее время в странах с открытой экономикой в пла­не счетов предусмотрено три группы (категории) счетов:

· балансовые счета;

· счета «затраты - выпуск - результаты»;

· счета управленческой, маржинальной, аналитической и вспо­могательной бухгалтерий.

Развитие управленческого учета ведет к необходимости введения в действующий План счетов таких сче­тов, на которых обобщалась бы информация по центрам издер­жек, центрам ответственности и пр. Тем самым станет возмож­ным увязать эту информацию с системой национального счето­водства (СНС), на базе которой органы Госкомитета РФ плани­руют исчислять валовой общественный продукт по методике ООН.

В управленческой бухгалтерии определяющими будут опе­рационные счета, а в финансовой - балансовые. Более полное применение получат отражающие счета, через систему которых будет обеспечена взаимосвязь в обмене информацией между управленческой и финансовой бухгалтериями.

Бухгалтерские счета классифицируются по следующим признакам:

· отношение счета к бухгалтерскому балансу;

· назначение и структура счетов;

· перечень показателей, которые можно получить в процессе применения того или иного счета для достижения конкрет­ной цели, обозначенной в учетной политике организации;

· экономическое содержание счетов.

Классификация счетов по экономическому содержанию (эко­номическая классификация) отвечает на вопрос, что учитыва ется на счете, какова природа учитываемого объекта, сколько нужно счетов для того, чтобы объект получил полную характеристику в текущем учете.

Построение классификации счетов по экономическому со­держанию привязано к процессу производства продукта и потому перечень счетов ориентирован на каж­дую его стадию.

В соответствии с данной классификацией в отдельные группы выделены ресурсные счета процессов производства.

Каждый из счетов, представленный в соответствующей группе, выполняет свою роль исходя из экономической сущности учитываемого объекта. Поэтому по своей природе счета, раскрывающие сущность учитываемого объекта, по отношению к бухгалтерскому балансу могут быть активны­ми, пассивными или активно-пассивными.

Общая схема классификации счетов по экономическому со­держанию исходит из общепринятой группировки объектов бух­галтерского учета - счетов имущества (хозяйственных средств и процессов), а также источников его образования.

Группа этих счетов включает счета имущества долгосрочно­го пользования и единовременного потребления, а также форми­рования текущих издержек на производство продукции, работ и услуг. Это базовые счета, составляющие осно­ву хозяйственной деятельности организации.

В связи с этим ресурсные счета и счета процесса производ­ства включают основные и нематериальные активы, их износ (амортизацию), наличие и движение производственных запасов, затраты в основном и вспомогательных производствах, себесто­имость продукции, работ и услуг.

Использование имущества в непроизводственной сфере яв­ляется объектом бухгалтерского учета в процессе непроизводствен­ного потребления. Затраты в этой сфере представляют расходы на содержание объектов социальной сферы: жилищно-коммуналь­ного хозяйства, детских дошкольных учреждений и т. п. Издерж­ки на их содержание формируются на активном калькуляцион­ном счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Процесс обращения предусматривает затраты на реализацию туристских услуг, формирование в связи с этим финансового результата, наличие и движение свободного денежного капитала и средств в расчетах с другими участниками рынка.

Вышеперечисленные объекты образуют три блока счетов:

· готовой продукции и реализации;

· временно свободного денежного капитала;

· средств в расчетах.

Первый блок счетов включает счета предметов обращения и счета, формирующие полную себестоимость реализованной про­дукции, а также ее продажную стоимость: готовая продукция, коммерческие расходы, продажа продукции (работ, услуг) и др.

Второй блок счетов формирует объект учета в виде времен­но свободного денежного капитала, находящегося в кассе и на различных счетах в банках.

И, наконец, третий блок счетов объединяет счета средств в расчетах, обусловленных состоянием обязательств турфирмы перед другими организациями в виде дебиторской за­долженности.

Объектом учета на стадии распределения являются различные отчисления и платежи организации, производимые из ее прибыли в соответ­ствии с действующим законодательством и учетной политикой.

Эти отчисления и платежи носят безвозмездный характер (платежи в бюджет в виде налогов, сборов и т. п.) или предназ­начены на строго определенные цели (формирование резервного капитала и пр.). Таким образом, весь процесс распределения пред­ставляет, по сути, процесс использования прибыли и в учете от­ражается на счете одноименного названия.

С вводом в действие нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации корректировка балансовой прибыли осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Счета источников имущества представляют объекты учета в виде постоянного и краткосрочного заемного капитала.

Постоянный капитал включает собственный и долгосроч­ный заемный капитал.

Объектами учета собственного капитала являются различ­ные виды капитала (уставный капитал, резервный капитал и др.), нераспределенная прибыль, доходы будущих периодов, различ­ные виды резервов, Целевого финансирования.

Долгосрочный заемный капитал представлен в учете раз­личного рода кредитами и займами, предоставленными турфирме банками и другими заимодавцами в отечественной и инос­транной валюте на срок более одного года.

Краткосрочный заемный капитал объединяет три группы счетов, характеризующих состояние обязательств организации с поставщиками и подрядчиками, разными кредиторами, включая банки и другие кредитные и иные учреждения в части непога­шенных обязательств по полученным товарно-материальным ценностям, кредитам и займам на срок до одного года.

Наконец, данный раздел классификации счетов представлен счетами, формирующими обязательства фирмы по распределе­нию совокупного общественного продукта. Перечень этих обяза­тельств формирует кредиторская задолженность перед:

· бюджетом - по налогам, сборам, штрафам и другим плате­жам;

· внебюджетными фондами (Пенсионным фондом, фондом социального страхования, обязательного медицинского стра­хования) - по отчислениям в пределах ставок единого со­циального налога;

· персоналом - по оплате труда и приравненным к ней пла­тежам.

Сущ­ность экономической классификации, состоит в том, что в ней отдельные счета, раскрывающие состояние активов, объединены с соответствующими процессами. Эти счета собра­ны в группы, имеющие экономически однородные объекты уче­та.

Классификация счетов по назначению и структуре (струк­турная классификация) дополняет экономическую классифика­цию в части научной постановки бухгалтерского учета.

Цель классификации счетов по назначению и структуре - получение необходимой информации о формировании и исполь­зовании хозяйственных средств, а также источниках их образо­вания.

Данная классификация дает ответ на вопросы: для чего нуж­ны те или иные счета, какие показатели можно получить с по­мощью отдельных счетов для того, чтобы эффективно управ­лять организацией.

Счета в классификации объединены в отдельные группы. Каждая из них, в отличие от экономической классификации, объе­диняет счета не по экономической однородности учитываемых объектов, а по их месту в процессе производства (схема 1.5).

Рабочий план счетов утверждается организацией на год в качестве приложения к учетной политике. План счетов должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В российском бухгалтерском учете План счетов представляет собой нормативный документ, в который организации могут лишь вводить дополнительные счета и субсчета. Ниже приводится с практическими примерами субсчетов.

Раздел I. Внеоборотные активы

01 Основные средства

Субсчета: По видам основных средств

Пример

План счетов организации, счет 01:

01.01 Основные средства в организации

01.02 Объекты недвижимости, поданные на регистрацию

01.03 Выбытие основных средств

02 Амортизация основных средств

Пример:

План счетов организации, счет 02:

02.01 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01

02.02 Амортизация основных средств, учитываемых на счете 03

02.03 Амортизация объектов недвижимости, поданных на регистрацию

03 Доходные вложения в материальные ценности

Субсчета: По видам материальных ценностей

Пример

План счетов организации, счет 03:

03.01 Материальные ценности организации

03.02 Материальные ценности, предоставленные во временное пользование

03.03 Выбытие материальных ценностей

04 Нематериальные активы

Субсчета: По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Пример

План счетов организации, счет 04:

04.01 Нематериальные активы - товарные знаки

04.02 Нематериальные активы - программные продукты

04.03 Нематериальные активы - лицензии

04.04 Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

05 Амортизация нематериальных активов

Пример

План счетов организации, счет 05:

05.01 Амортизация нематериальных активов - товарных знаков

05.02 Амортизация нематериальных активов - программных продуктов

05.03 Амортизация нематериальных активов - лицензий

07 Оборудование к установке

Пример

План счетов организации, счет 07:

07.01 Оборудование к установке отечественное

07.01 Оборудование к установке импортное

08 Вложения во внеоборотные активы

Субсчета:

1. Приобретение земельных участков

2. Приобретение объектов природопользования

3. Строительство объектов основных средств

4. Приобретение объектов основных средств

5. Приобретение нематериальных активов

6. Перевод молодняка животных в основное стадо

7. Приобретение взрослых животных

8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

09 Отложенные налоговые активы

Раздел II. Производственные запасы

10 Материалы

Субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали 3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

11 Животные на выращивании и откорме

14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Пример

План счетов организации, счет 14:

14.01 Резервы под снижение стоимости материалов

14.02 Резервы под снижение стоимости товаров

14.03 Резервы под снижение стоимости готовой продукции

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

Пример

План счетов организации, счет 15:

15.01 Заготовление и приобретение материалов

15.02 Заготовление и приобретение товаров

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

Пример

План счетов организации, счет 16:

16.01 Отклонение в стоимости материалов

16.02 Отклонение в стоимости товаров

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Субсчета:

1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам

3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам

Раздел III. Затраты на производство

20 Основное производство

Пример

План счетов организации, счет 20:

20.01 Основное производство

20.02 Производство продукции из давальческого сырья

21 Полуфабрикаты собственного производства

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

28 Брак в производстве

29 Обслуживающие производства и хозяйства

Раздел IV. Готовая продукция и товары

40 Выпуск продукции (работ, услуг)

41 Товары

Субсчета:

1. Товары на складах

2. Товары в розничной торговле

3. Тара под товаром и порожняя

4. Покупные изделия

42 Торговая наценка

Пример

План счетов организации, счет 42:

42.01 Торговая наценка в автоматизированных торговых точках

42.01 Торговая наценка в неавтоматизированных торговых точках

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

Пример

План счетов организации, счет 44:

44.01 Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность

44.02 Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих коммерческую и иную производственную деятельности

45 Товары отгруженные

Пример

План счетов организации, счет 45:

45.01 Покупные товары отгруженные

45.02 Готовая продукция отгруженная

46 Выполненные этапы по незавершенным работам

Раздел V. Денежные средства

50 Касса

Субсчета:

1. Касса организации

2. Операционная касса

3. Денежные документы

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

Субсчета:

1. Аккредитивы

2. Чековые книжки

3. Депозитные счета

57 Переводы в пути

Пример

План счетов организации, счет 57:

57.01 Переводы в пути

57.02 Приобретение иностранной валюты

57.03 Продажа иностранной валюты

57.04 Денежные средства, сданные в банк

58 Финансовые вложения

Субсчета:

1. Паи и акции

2. Долговые ценные бумаги

3. Предоставленные займы

4. Вклады по договору простого товарищества

59 Резервы под обесценение финансовых вложений

Раздел VI. Расчеты

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Пример

План счетов организации, счет 60:

60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

60.02 Расчеты по авансам выданным

60.03 Векселя выданные

60.04 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в валюте

60.05 Расчеты по авансам выданным в валюте

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

Пример

План счетов организации, счет 62:

62.01 Расчеты с покупателями и заказчиками

62.02 Расчеты по авансам полученным

62.03 Векселя полученные

62.04 Расчеты с покупателями и заказчиками в валюте

62.05 Расчеты по авансам полученным в валюте

63 Резервы по сомнительным долгам

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Пример

План счетов организации, счет 66:

66.01 Краткосрочные кредиты

66.02 Краткосрочные займы

66.03 Краткосрочные кредиты в валюте

66.04 Краткосрочные займы в валюте

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам

Субсчета: По видам кредитов и займов

Пример

План счетов организации, счет 67:

67.01 Долгосрочные кредиты

67.02 Долгосрочные займы

67.03 Долгосрочные кредиты в валюте

67.04 Долгосрочные займы в валюте

68 Расчеты по налогам и сборам

Субсчета: По видам налогов и сборов

Пример

План счетов организации, счет 68:

68.01 Налог на доходы физических лиц

68.02 Налог на добавленную стоимость

68.03 Акцизы

68.04 Налог на прибыль

68.05 Транспортный налог

68.06 Налог на имущество

68.07 Единый налог на вмененный доход

68.08 Единый налог при применении УСН

68.09 Прочие налоги и сборы

69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

Субсчета:

1. Расчеты по социальному страхованию

2. Расчеты по пенсионному обеспечению

3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

Пример

План счетов организации, счет 71:

71.01 Расчеты с подотчетными лицами

71.02 Расчеты с подотчетными лицами в валюте

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

Субсчета:

1. Расчеты по предоставленным займам

2. Расчеты по возмещению материального ущерба

75 Расчеты с учредителями

Субсчета:

1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал

2. Расчеты по выплате доходов

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Субсчета:

1. Расчеты по имущественному и личному страхованию

2. Расчеты по претензиям

3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

4. Расчеты по депонированным суммам

Пример

План счетов организации, счет 76:

76.01 Расчеты по имущественному и личному страхованию

76.02 Расчеты по претензиям

76.03 Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам

76.04 Расчеты по депонированным суммам

76.05 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками

76.06 Расчеты с прочими покупателями и заказчиками

76.07 Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками в валюте

76.08 Расчеты с прочими покупателями и заказчиками в валюте

76.09 Суммы до выяснения

77 Отложенные налоговые обязательства

79 Внутрихозяйственные расчеты

Субсчета:

1. Расчеты по выделенному имуществу

2. Расчеты по текущим операциям

3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Раздел VII. Капитал

80 Уставный капитал

Пример

План счетов организации, счет 80:

80.01 Обыкновенные акции

80.02 Привилегированные ак ции

81 Собственные акции (доли)

Пример

План счетов организации, счет 81:

81.01 Обыкновенные акции

81.02 Привилегированные акции

82 Резервный капитал

Пример

План счетов организации, счет 82:

82.01 Резервы, образованные в соответствии с законодательством

82.02 Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

83 Добавочный капитал

Пример

План счетов организации, счет 83:

83.01 Эмиссионный доход от выпуска обыкновенных акций

83.02 Эмиссионный доход от выпуска привилегированных акций

83.03 Другие источники

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Пример

План счетов организации, счет 84:

84.01 Прибыль, подлежащая распределению

84.02 Убыток, подлежащий покрытию

85 Целевое финансирование

Субсчета: По видам финансирования

Пример

План счетов организации, счет 85:

85.01 Целевое финансирование из бюджета

85.02 Прочее целевое финансирование

Раздел VIII. Финансовые результаты

90 Продажи

Субсчета:

1. Выручка

2. Себестоимость продаж

3. Налог на добавленную стоимость

9. Прибыль / убыток от продаж

91 Прочие доходы и расходы

Субсчета:

1. Прочие доходы

2. Прочие расходы

9. Сальдо прочих доходов и расходов

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

96 Резервы предстоящих расходов

Субсчета: По видам резервов

97 Расходы будущих периодов

Субсчета: По видам расходов

Пример

97.01 Расходы по программным продуктам

97.02 Расходы по приобретенным неисключительным правам

97.03 Расходы по страхованию

97.04 Прочие расходы

98 Доходы будущих периодов

Субсчета:

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов

2. Безвозмездные поступления

3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

99 Прибыли и убытки

Пример

План счетов организации, счет 97:

99.01 Прибыли и убытки за исключением налога на прибыль

99.02 Налог на прибыль

99.02.1 Условный расход по налогу на прибыль

99.02.2 Условный доход по налогу на прибыль

99.02.3 Постоянное налоговое обязательство

99.02.4 Постоянный налоговый актив

Забалансовые счета

001 Арендованные основные средства

002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

003 Материалы, принятые в переработку

004 Товары, принятые на комиссию

005 Оборудование, принятое для монтажа

006 Бланки строгой отчетности

007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов

008 Обеспечения обязательств и платежей полученные

009 Обеспечения обязательств и платежей выданные

010 Износ основных средств

011 Основные средства, сданные в аренду